稅收是政府宏觀調(diào)控的重要工具，也是再分配的重要手段，應(yīng)在收入分配制度改革中發(fā)揮重要作用。收入分配制度改革本質(zhì)上是一種對“公平”和“效率”的選擇，保持適度公平，同時保證效率是主要改革方向。

　　我國現(xiàn)行稅制是1994年稅制改革形成的，隨著宏觀調(diào)控目標(biāo)的調(diào)整，稅制進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，但以間接稅為主體的總體格局沒有改變。2011年，間接稅收入占稅收收入總額的比重超過70%，而來自所得稅和其他稅種的收入合計比重不足30%，能夠在再分配領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的稅種，如個人所得稅、財產(chǎn)稅等整體比重過低。這種以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)容易產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，并且具有極強(qiáng)的累退性。累退性主要是指納稅人的稅負(fù)隨著收入的增加而變小，越是高收入階層，所承擔(dān)的稅負(fù)越輕，中低收入階層稅負(fù)卻相對偏重，不符合量能納稅原則，其直接后果就是稅制、稅負(fù)的不公平。

　　以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，表面上看，我國85%左右稅收由企業(yè)交納，但在企業(yè)交納的稅款中，僅20%是不能轉(zhuǎn)嫁的直接稅，余下80%是可以轉(zhuǎn)嫁的間接稅。這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要通過增值稅和營業(yè)稅這兩大主體稅種實現(xiàn)。我國增值稅和營業(yè)稅涵蓋大多數(shù)商品和勞務(wù)，商品經(jīng)過多次加工環(huán)節(jié)后，最終商品和勞務(wù)大多數(shù)與居民部門生活息息相關(guān)，需求彈性較低。根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論，在需求彈性較低時，需求方會承擔(dān)大部分稅負(fù)。這樣，雖然企業(yè)交納的稅款較多，但企業(yè)可以通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給居民，大部分稅負(fù)最終由居民承擔(dān)，導(dǎo)致居民消費(fèi)能力下降。

　　以增值稅和營業(yè)稅為代表的間接稅普遍實行比例稅率，勢必導(dǎo)致這些稅種具有累退性，即低收入階層交納的稅收占收入的比重高于高收入階層。這是因為：第一，根據(jù)邊際消費(fèi)傾向遞減規(guī)律，隨著居民收入的增加，居民消費(fèi)并不按相同的比例增加，在所增加的收入中用于增加消費(fèi)的部分越來越少。這意味著收入越少，消費(fèi)性開支占其收入的比重越大，承擔(dān)被轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)就越重。第二，對全部商品課稅時，由于需求彈性大小不同，課稅所引起的提價速度也不同，往往是生活必需品最快，日用品次之，奢侈品最慢。商品課稅的稅負(fù)將更多落在廣大低收入者的身上。第三，任何國家的高收入階層總是少數(shù)，中低收入階層卻是多數(shù)。商品課稅的稅負(fù)必然主要由占多數(shù)的中低收入階層承擔(dān)。

　　我國個人所得稅制度的目標(biāo)是調(diào)節(jié)貧富差距，但個人所得稅成了名副其實的“工薪稅”，沒有起到“劫富”的作用。由于工薪收入規(guī)范化程度比較高，便于征管和監(jiān)控，由單位代扣代繳，因此工薪階層成為個人所得稅的納稅主力。目前，工薪階層繳稅占個人所得稅總額的60%以上。當(dāng)前個人所得稅雖然實行超額累進(jìn)稅制，但由于政策設(shè)計和征管監(jiān)控等原因，稅收在調(diào)節(jié)高收入群體方面有些失靈，高收入群體通過種種方式逃避了稅負(fù)。這會加劇收入分配不公，有悖于其調(diào)節(jié)收入分配的功能。

　　此外，最富有調(diào)節(jié)分配功能的遺產(chǎn)稅和贈與稅的缺失、社會保障稅沒有到位等，進(jìn)一步削弱了稅收對高收入群體收入分配和財產(chǎn)分布的調(diào)節(jié)作用，也不利于保障低收入群體，不利于調(diào)節(jié)收入分配的公平作用的發(fā)揮。

　　也要看到，盡管與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展情況存在不相適應(yīng)的地方，但以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)是具有歷史合理性的。而由于現(xiàn)實條件的制約，我國建立以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)還需要相當(dāng)漫長的過程。隨著我國人均收入水平的提高，直接稅稅基逐漸擴(kuò)大，直接稅的比重將會實現(xiàn)提升。為了推動收入分配制度改革，對現(xiàn)行稅制逐步修正和完善成為一種必要。

　　推動稅制改革，短期內(nèi)，要通過各種措施努力提高以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的累進(jìn)性；長期內(nèi)，應(yīng)適當(dāng)降低間接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重，提高直接稅的比重。另外，稅收受困于自身單向調(diào)節(jié)的局限，即稅收調(diào)節(jié)的直接效果是減少高收入群體的收入，但不能增加低收入群體的收入，只能“劫富”而不能直接“濟(jì)貧”。因此，還需要同其他財政政策相配合，比如轉(zhuǎn)移支付、社會保障等，實現(xiàn)收入再分配公平。（國家氣候戰(zhàn)略中心 馬濤）